A - EXPOSE D'ENSEMBLE
Les principales étapes de la mission d'audit sont :
1re étape : Prise de connaissance de l'entreprise en vue d'identifier les risques pouvant, s'ils survenaient, avoir une incidence significative sur les comptes ;
2e étape : Appréciation du système de contrôle interne en vue d'identifier, dans les zones à risques, les contrôles internes sur lesquels l'auditeur souhaite s'appuyer afin d'alléger ses propres contrôles ;
3e étape : Obtention des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder l'assurance raisonnable permettant à l'auditeur de formuler son opinion.
Première étape :
Son but : mettre en évidence les facteurs (structurels) de risques (généraux et particuliers) de l'entreprise.
Après avoir mis en évidence les facteurs de risque et identifié les risques possibles, on en déduit les zones à risques. Il importe maintenant de ne retenir que les zones à risques significatives.
Pour ce faire, l'examen analytique des comptes annuels permettra de mettre en évidence les comptes significatifs.
Deuxième étape :
Son but : mettre en évidence les forces et faiblesses du système de contrôle interne correspondant aux zones à risques en vue d'identifier les contrôles internes sur lesquels l'auditeur souhaite s'appuyer afin d'alléger ses propres contrôles.
Les contrôles internes sur lesquels l'auditeur décide de ne pas s'appuyer et qui donneront lieu à des contrôles étendus correspondent aux points faibles du système mais également à ceux des points forts qui, bien que prévus, ne fonctionnent pas.
Ayant fait un tri entre les contrôles internes sur lesquels s'appuyer et ceux sur lesquels ne pas s'appuyer, dans les zones à risques parfaitement délimitées, il importe maintenant d'élaborer un programme de travail en vue de rechercher les éléments probants.
Troisième étape :
Son but : Fonder l'assurance raisonnable permettant à l'auditeur de formuler son opinion.
Les techniques d'obtention des éléments probants qui requièrent la mise en œuvre de sondages sont de quatre sortes (1) :
1/ L'observation physique des stocks
2/ L'examen des documents reçus ou créés par l'entreprise
3/ L'examen des écritures comptabilisées
4/ Les contrôles arithmétiques.
Deux types d'objectifs peuvent être poursuivis lors de la mise en œuvre de ces techniques :
1/ Si le risque est survenu, l'objectif sera de mesurer l'incidence significative (ou non) sur les comptes annuels des conséquences apparentes du risque survenu.
2/ Si, apparemment, aucun risque n'est survenu, l'objectif sera d'affirmer, avec plus ou moins d'assurance,éventuellement en fixant a priori le risque de se tromper, que les comptes concernés sont réguliers et sincères.
B - SOMMAIRE de la série n° 2
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Prise de connaissance de l'entreprise : Mise en évidence des facteurs de risque |
A - Typologie des facteurs de risque B - Typologie des risques possibles C - Méthode d'investigation proposée |
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Mise en évidence des comptes significatifs |
A - Critères d'identification des comptes significatifs B - Technique de l'examen analytique |
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interne |
A - Objectifs du système de contrôle interne B - Attitude de l'auditeur externe face au système de CI C - Critères de choix des CI sur lesquels s'appuyer. |
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A - Les deux types d'objectifs recherchés B - Mesure des conséquences de la survenance d'un risque C - Si aucun risque n'est apparemment survenu,que conclure ? |
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